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基層納稅人權(quán)益保護(hù)的思考體會(huì)范文
隨著國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》的發(fā)布，原來(lái)散布在我國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)中的有關(guān)納稅人的權(quán)利和義務(wù)得到了進(jìn)一步明確，實(shí)現(xiàn)了納稅人權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等，可以說改變了納稅人“只知低頭納稅，不想抬頭問權(quán)”的局面。但是在基層稅務(wù)工作過程中，納稅人權(quán)益保護(hù)方面仍然存在一些不盡如人意之處。
一、納稅人的維權(quán)現(xiàn)狀
一是納稅人對(duì)自身維權(quán)認(rèn)知度低。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)的稅法理論研究和稅收立法實(shí)踐中，只是著重如何設(shè)定納稅人的義務(wù)，而忽略了納稅人的法定權(quán)利，這種“皇糧國(guó)稅”觀念的影響，造成了“征納雙方法律地位不平等”的認(rèn)識(shí),進(jìn)而從客觀上導(dǎo)致不少納稅人對(duì)自身的法律地位認(rèn)識(shí)不清、維權(quán)意識(shí)模糊，不完全清楚自己有哪些合法權(quán)益，更缺乏“為權(quán)利而爭(zhēng)”的理念，不會(huì)用法律武器維護(hù)自身的合法權(quán)益。
二是納稅人對(duì)維權(quán)成功信心不足。一些納稅人明知法律、法規(guī)賦予其權(quán)利，但是不愿意去維權(quán)，究其原因主要：一是認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的侵權(quán)責(zé)任規(guī)定不夠明確，難以對(duì)照維權(quán)；二是認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)處于強(qiáng)勢(shì)地位，自身處于弱勢(shì)地位，單打獨(dú)斗，擔(dān)心維權(quán)不成，反遭稅務(wù)部門的打擊報(bào)復(fù)。
三是納稅人的維權(quán)組織不夠健全。國(guó)外納稅人大多有依法成立的維權(quán)組織機(jī)構(gòu)，如德國(guó)的納稅人聯(lián)盟。有專門的受理納稅人異議申請(qǐng)的機(jī)構(gòu)，甚至專門成立稅務(wù)法院來(lái)受理稅務(wù)行政訴訟案件。而我國(guó)目前還沒有完備的納稅人維權(quán)組織機(jī)構(gòu)，行政復(fù)議和行政訴訟是納稅人主要的兩條維權(quán)途徑，行政復(fù)議一般都由作出具體行政行為的上一級(jí)稅務(wù)部門進(jìn)行，維權(quán)的公正性和導(dǎo)向性存在一定的問題；納稅人向法院提起行政訴訟后，基于“民告官”意識(shí)的誤導(dǎo)，不管是主、客觀原因，都可能導(dǎo)致對(duì)本很薄弱的納稅人維權(quán)意識(shí)的傷害。
四是納稅人權(quán)益保護(hù)法制體系欠完善。首先，目前我國(guó)尚未有一部完善的納稅人權(quán)益保護(hù)法案，不利于稅收實(shí)踐中對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)；其次，現(xiàn)有的一些規(guī)定并不完善，目前除了行政復(fù)議權(quán)和訴訟權(quán)有相應(yīng)的實(shí)體性和程序性規(guī)定外，其他納稅人的權(quán)利基本上只有實(shí)體性規(guī)定而無(wú)程序性的規(guī)定。但在實(shí)際稅收征管工作中，對(duì)納稅人權(quán)利、義務(wù)可能產(chǎn)生不利影響的具體行政行為很多，如核定（調(diào)整）定額、不予批準(zhǔn)延期申報(bào)、延期繳納稅款等，而在稅收征管法中規(guī)定納稅人享有延期申報(bào)權(quán)利，但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)不予核準(zhǔn)延期申報(bào)的法律后果并無(wú)相應(yīng)規(guī)定，導(dǎo)致納稅人被侵權(quán)也無(wú)法及時(shí)維權(quán)。再次，現(xiàn)有的一些規(guī)定不夠合理。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條規(guī)定,納稅人提供的納稅擔(dān)保由作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)審查確認(rèn)。而根據(jù)《行政復(fù)議法》第一條規(guī)定，行政復(fù)議的目的在于“防止和糾正違法的或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督行政機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)。”納稅人申請(qǐng)行政復(fù)議的目的就是想通過復(fù)議來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益而申請(qǐng)的，如果行政復(fù)議的前置條件納稅擔(dān)保的審查和確認(rèn)仍由作出具體行政行為的該級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任，顯然違背《行政復(fù)議法》立法目的。如果做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)以種種理由否定保證人資格或者財(cái)產(chǎn)擔(dān)保資料，那么納稅人很有可能會(huì)喪失復(fù)議乃至訴訟的權(quán)利。
五是納稅人的稅法遵從度影響維權(quán)積極性。種種原因造成的稅負(fù)不公、偷逃稅現(xiàn)象的存在，以及稅務(wù)部門稅收計(jì)劃和依計(jì)劃征收的存在，勢(shì)必導(dǎo)致守法經(jīng)營(yíng)、按章納稅人對(duì)稅法的遵從度受到損害，一定程度上挫傷了納稅人維護(hù)合法權(quán)益的積極性。
二、基層稅務(wù)部門維權(quán)現(xiàn)狀
一是以管理者自居的觀念影響較深。在傳統(tǒng)法律體系中，稅法屬于行政法的范疇，稅收的“強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性”在稅收征管實(shí)踐中被過多地強(qiáng)調(diào)，一些稅務(wù)人員認(rèn)為自己代表國(guó)家權(quán)力行使職權(quán)，以管理者自居,觀念上不太注重納稅人的權(quán)益而側(cè)重于要求納稅人服從,導(dǎo)致了在執(zhí)法過程中，行使自由裁量權(quán)隨意性較大，即便是不當(dāng)使用還認(rèn)為納稅人應(yīng)當(dāng)服從；而稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法不當(dāng)?shù)冗`規(guī)行為追究不完全到位，對(duì)納稅人權(quán)益造成現(xiàn)實(shí)的損害。
二是征收依據(jù)解釋不當(dāng)損害納稅人權(quán)益。基層稅務(wù)部門在實(shí)際工作中依據(jù)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件的解釋權(quán)不規(guī)范和分散，在發(fā)生征納雙方爭(zhēng)議時(shí)，稅務(wù)部門有時(shí)為了避免行政復(fù)議和行政訴訟的不利結(jié)果，會(huì)選擇有利于自身的文件作解釋，一定程度上侵害了納稅人的權(quán)益。
三是侵犯納稅人自主選擇權(quán)的現(xiàn)象依然存在。納稅人享有納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)等合法的自主選擇權(quán)利，但是在實(shí)際工作中，有一些稅務(wù)部門出于加快稅收征管信息化建設(shè)的考慮，要求一些尚不完全具備條件的納稅人按照稅務(wù)部門要求的快捷方式申報(bào)和繳納稅款；或者指定稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)等，這些要求和行為在一定程度上損害了納稅人的自主選擇權(quán)，侵犯了納稅人的合法權(quán)益。
四是對(duì)納稅人信息的保密機(jī)制不完備。在實(shí)際征管過程中，基層稅務(wù)部門自我約束過低，對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)秘密和個(gè)人隱私的保密制度落實(shí)尚未完全到位，特別是個(gè)人所得十二萬(wàn)元申報(bào)過程中，對(duì)個(gè)人的隱私保密性不夠，也在一定程度上損害了納稅人的權(quán)益。
三、維護(hù)納稅人權(quán)益的對(duì)策建議如何更好的維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，根本上來(lái)說就是要實(shí)現(xiàn)征納雙方的觀念轉(zhuǎn)變。首先是要加強(qiáng)宣傳，改變觀念。就稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部而言，重點(diǎn)是要真正從思想上摒棄稅務(wù)人員以管理者自居的觀念,實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人從管理向服務(wù)的轉(zhuǎn)變,把以往只注重對(duì)納稅人防范、檢查、處罰等觀念轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗头⻊?wù)并重，從而尊重并維護(hù)納稅人在涉稅過程中的合法權(quán)益；就納稅人而言，重點(diǎn)是要宣傳和引導(dǎo)權(quán)利義務(wù)對(duì)等原則，讓納稅人明白征納雙方法律地位平等和自身的主體意識(shí)，自己有相應(yīng)的義務(wù)就享有相應(yīng)的權(quán)利，維護(hù)自身權(quán)益是理所當(dāng)然的。在觀念明晰的基礎(chǔ)上，針對(duì)基層目前稅務(wù)工作現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，納稅人的合法權(quán)益涉及納稅人稅前、稅中和稅后的全過程，具體包括：稅前——稅務(wù)部門提供公告、咨詢、查詢、提醒等服務(wù)，為納稅人節(jié)約搜尋、了解稅收政策的時(shí)間和成本；稅中——為納稅人創(chuàng)造便利的條件，使納稅人能夠快捷、準(zhǔn)確地辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、減免稅等各項(xiàng)涉稅事宜；稅后——為納稅人監(jiān)督投訴、爭(zhēng)議仲裁、損害賠償提供方便和快捷的渠道。為全面實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)益保護(hù)，建議應(yīng)從以下方面來(lái)進(jìn)行完善：
一是維權(quán)工作制度化。建議盡快出臺(tái)“納稅人權(quán)益保護(hù)法案”。在納稅人基本權(quán)利的基礎(chǔ)上，重視正當(dāng)程序權(quán)的界定和保障、明確稅務(wù)機(jī)關(guān)各種侵權(quán)的法律責(zé)任，突出執(zhí)法程序和相關(guān)手續(xù)的完備和嚴(yán)密性，征納雙方的責(zé)任、權(quán)利的確定性，便于基層實(shí)際操作，保證納稅人權(quán)益的真正實(shí)現(xiàn)。大力推進(jìn)第三方維權(quán)組織的發(fā)展。根據(jù)實(shí)際情況，建議盡快制定維權(quán)組織相關(guān)規(guī)定，首先在第三方維權(quán)組織準(zhǔn)入門檻上嚴(yán)格把關(guān)；其次規(guī)范維權(quán)組織的工作內(nèi)容、明確其法律責(zé)任；再次加強(qiáng)對(duì)維權(quán)組織的監(jiān)督、指導(dǎo)。
二是監(jiān)督機(jī)制正常化。一要規(guī)范內(nèi)部約束機(jī)制。規(guī)范執(zhí)法流程、明確各崗位執(zhí)法人員責(zé)任、嚴(yán)格過錯(cuò)責(zé)任追究、完善基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作保密制度等，特別是在重要的執(zhí)法環(huán)節(jié)，如稅收定額評(píng)定、減免稅審批、稅務(wù)行政處罰等環(huán)節(jié)加大不定期檢查力度，發(fā)現(xiàn)違規(guī)及時(shí)對(duì)責(zé)任人員嚴(yán)肅處理；二要強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。通過廣泛聘請(qǐng)義務(wù)監(jiān)督員、在服務(wù)大廳或是網(wǎng)站開辟維權(quán)接受通道等多種形式，促進(jìn)全社會(huì)對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督。通過內(nèi)外部切實(shí)有效的監(jiān)督機(jī)制的規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)日常稅務(wù)執(zhí)法做到寬嚴(yán)適度、合理合法，避免對(duì)納稅人權(quán)益產(chǎn)生的人為不公。
三是稅法宣傳實(shí)效化。采取多種途徑特別是在學(xué)生課本、電視臺(tái)等群眾容易接受的形式，突出納稅人權(quán)利意識(shí)以及維權(quán)渠道和途徑的宣傳，促使納稅人了解自己在稅收法律關(guān)系中的地位，明白自己在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體地位，懂得納稅人的權(quán)力是公民權(quán)利的重要體現(xiàn)。用廣泛深入持久的宣傳喚醒納稅人對(duì)自身角色和地位的認(rèn)知，不斷增強(qiáng)納稅人的維權(quán)意識(shí)和維權(quán)能力。
四是維權(quán)渠道公開化。在行政復(fù)議和行政訴訟這兩條主要維權(quán)途徑下，一方面，建議完善稅務(wù)行政復(fù)議制度，在稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則中進(jìn)行更有利于納稅人權(quán)益保護(hù)規(guī)定的完善，同時(shí)為了實(shí)踐中基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作，可以考慮不斷拓展行政復(fù)議渠道、改進(jìn)行政復(fù)議申請(qǐng)方式，如在納稅服務(wù)大廳增加受理行政復(fù)議窗口，明確專職或者兼職人員就近受理相關(guān)復(fù)議申請(qǐng)，以方便納稅人申請(qǐng)并得以及時(shí)解決稅務(wù)爭(zhēng)議；充分利用數(shù)據(jù)電文等先進(jìn)信息手段，增加一些稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)方式，如：在地稅局網(wǎng)站在線受理、利用12366服務(wù)熱線受理，電話受理復(fù)議申請(qǐng)等等。另一方面，有效的稅務(wù)行政訴訟制度是實(shí)施“依法治稅”的保證，可在事后保障納稅人的合法權(quán)益。建議在可能的情況下，在法院內(nèi)部設(shè)置專人負(fù)責(zé)稅務(wù)案件的糾紛處理，暢通納稅人的司法救濟(jì)渠道。
五是調(diào)控措施本土化。各地基層稅務(wù)工作中侵犯納稅人權(quán)益的表現(xiàn)不盡相同，有的地方表現(xiàn)得較為明顯，如向納稅人推銷商品或是自由裁量權(quán)不當(dāng)使用；有的地方表現(xiàn)較為隱蔽，如在納稅人企業(yè)中入股拿分紅而不依法征稅，造成其他納稅人的權(quán)益受損等等。所以各地應(yīng)當(dāng)針對(duì)本地權(quán)益保護(hù)的現(xiàn)狀，在制度框架下，因地制宜地制定適合本地的具體維權(quán)措施，并根據(jù)維權(quán)發(fā)展情況及時(shí)調(diào)整，確保納稅人維權(quán)的順利實(shí)現(xiàn)。
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